成本管理的發(fā)展變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化以及管理理論與方法的創(chuàng)新；而后兩者又起因于企業(yè)外部環(huán)境的變化。企業(yè)外部環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：（1）國內(nèi)外市場(chǎng)上大多數(shù)產(chǎn)品供過于求，造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈；（2）產(chǎn)品需求多樣化，顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；（3）國際間分工合作日趨密切，競(jìng)爭(zhēng)也趨于激烈殘酷；（4）新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。以上外部環(huán)境的變化既要求企業(yè)的制造環(huán)境有別于往昔，也要求對(duì)管理理論與方法進(jìn)行創(chuàng)新。

　　戰(zhàn)略成本管理的基本框架，主要包括以下幾個(gè)方面。

　?。ㄒ唬?zhàn)略定位

　　戰(zhàn)略定位是指企業(yè)在賴以生存的市場(chǎng)上如何選擇競(jìng)爭(zhēng)武器以對(duì)抗競(jìng)爭(zhēng)者。在戰(zhàn)略管理中，首先應(yīng)分析企業(yè)的產(chǎn)品所處的生命周期和市場(chǎng)份額等，然后確定其應(yīng)采取的戰(zhàn)略。具體到財(cái)力上要加大投入，在定價(jià)上要不惜犧牲短期現(xiàn)金流量來換取市場(chǎng)占有宰的擴(kuò)大，在成本管理上則要努力確定明確的戰(zhàn)略，是以產(chǎn)品差異戰(zhàn)略取勝，還是以成本領(lǐng)先戰(zhàn)略取勝。

　　成本領(lǐng)先戰(zhàn)略可以通過規(guī)模生產(chǎn)，追求曲線效應(yīng)，嚴(yán)格控制成本等方法來實(shí)現(xiàn)；而產(chǎn)品差異戰(zhàn)略則可通過培養(yǎng)顧客對(duì)品牌的忠誠度，以優(yōu)良的顧客服務(wù)，改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)等方法來實(shí)現(xiàn)。

　　（二）價(jià)值鏈分析

　　價(jià)值鏈?zhǔn)且幌盗杏筛鞣N紐帶聯(lián)接起來的相互依存的創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)集合。也就是說，價(jià)值鏈并不是獨(dú)立活動(dòng)的匯集，而是相互依存的活動(dòng)構(gòu)成的一個(gè)系統(tǒng)。價(jià)值鏈分析主要是分析從原材料供應(yīng)商起直至最終產(chǎn)品消費(fèi)者的相關(guān)活動(dòng)的整合，是從戰(zhàn)略角度分析如何控制成本。按其分析角度又分為行業(yè)價(jià)值鏈分析、企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析。

　　1.行業(yè)價(jià)值鏈分析；

　　2.企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析；

　　3.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析。

　　（三）成本動(dòng)因分析

　　成本動(dòng)因是指引起產(chǎn)品成本發(fā)生的原因。從價(jià)值鏈的角度看，每一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)都有一組獨(dú)特的成本動(dòng)因，它用來解釋創(chuàng)造價(jià)值活動(dòng)的成本。因此，每一項(xiàng)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)都有獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來源。戰(zhàn)略成本管理所強(qiáng)調(diào)的成本動(dòng)因可以分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因兩大類。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指決定組織基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的成本驅(qū)動(dòng)因素，主要包括：規(guī)模；范圍；經(jīng)驗(yàn)；技術(shù)；多樣性。

　　執(zhí)行性成本動(dòng)因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素。主要包括：凝聚力；全面質(zhì)量管理；生產(chǎn)能力運(yùn)用；產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；聯(lián)結(jié)關(guān)系。

　　與作業(yè)性成本動(dòng)因（材料、人工等）相比，結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因與執(zhí)行性成本動(dòng)因都是更高層次上的成本動(dòng)因，而且很多是非量化的動(dòng)因，但其對(duì)產(chǎn)品成本的影響更大、更持久，因而也更應(yīng)予以重視。在企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)既定的條件下，通過執(zhí)行性成本動(dòng)因分析，可以提高產(chǎn)生各種執(zhí)行性成本動(dòng)因的能動(dòng)性，并優(yōu)化它們之間的組合，從而使價(jià)值鏈活動(dòng)達(dá)到最佳效果；而對(duì)于結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因，未必總是愈多愈好，如單純擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，或運(yùn)用高新技術(shù)，對(duì)于管理水平有限的企業(yè)而言，未必是好事。總之，企業(yè)要取得戰(zhàn)略成本優(yōu)勢(shì)，應(yīng)從以下兩個(gè)方面人手：